Администрирование страховых взносов

19 июня 2017 г., понедельник

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование осуществляется Федеральной налоговой службой в соответствии с главой 34 Налогового кодекса.

Остановимся на основных положениях данной главы.

1. Плательщики страховых взносов (ст. 419) условно делятся на 2 категории. Первая категория - это лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. К таким лицам относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Объектом обложения страховыми взносами (ст. 420) для плательщиков – организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые производятся, в частности Слайд 2:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам. Полный перечень объектов обложения страховыми взносами, определенный ст. 420 Кодекса, вы видите на слайде.

Объектом обложения страховыми взносами (ст. 420) для плательщиков – физических лиц признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу иных физических лиц.

Ко второй категории плательщиков страховых взносов относятся плательщики, не производящие выплаты физическим лицам.

Это индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для данных плательщиков, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода.

Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов.

 (п. 9 ст. 430) Доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, доход определяется в соответствии со ст. 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

При этом, величина дохода от предпринимательской и иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Кодекса.

(письмо Минфина от 06.02.2017 №03-15-07/6070)

- для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с п. 1 ст. 346.5 Кодекса;

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15  Кодекса;

- для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 Кодекса;

- для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со ст.ст. 346.47 и 346.51 Кодекса;

Для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям страхователей, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами:

- выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество или на имущественные права;

- выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, место расположения которого находится за пределами территории Российской Федерации, а также в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

- выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";

- выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, которые заключаются в рамках подготовки и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу 2018 года.

 

(ст. 421) База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

При этом, для данных плательщиков ежегодно Правительством Российской Федерации устанавливаются размеры предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Слайд 3.

На 2017 год постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255 для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предельная величина базы установлена в отношении каждого физического лица, которому производятся выплаты, в сумме, не превышающей 876 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2017 года.

- для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – в сумме, не превышающей 755 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2017 г.;

База для исчисления страховых взносов с выплат по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и по аналогичным договорам определяется как сумма доходов, полученных по данному договору, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (Слайд 4-Нормативы затрат).

Как видите Перечень доходов, расходы по которым могут быть приняты в размере установленного норматива, совпадают с перечнем доходов, установленных ст. 221 Кодекса. За исключением полезных моделей и открытий.

При этом, при определении базы для исчисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

 

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты, определен ст. 422 Кодекса, в частности:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

Хочу обратить внимание, что к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию согласно ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», в частности, относится пособие по временной нетрудоспособности.

Это вид выплаты, которая облагается НДФЛ и не облагается страховыми взносами.

- все виды компенсационных выплат установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления

 

 

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации.

Суточные и фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами аналогично положениям п. 3 ст. 217 Кодекса.

Это далеко не полный перечень, определенный ст. 422 Кодекса, я назвала наиболее значимые и наиболее встречающиеся выплаты.

Также в базу для исчисления страховых взносов помимо выше перечисленных выплат в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Слайд 5) не включаются:

- суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами, следователями, судьями федеральных судов и мировыми судьями,

- выплаты, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных организациях профессионального и высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой);

В базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Также в расчетных периодах 2017 и 2018 года не исчисляются страховые взносы с суммы выплат (вознаграждений), указанных в п. 70 ст. 217 Кодекса. Это доходы, полученные физическими лицами за оказание услуг по уходу за детьми, больными лицами, по репетиторству; по ведению домашнего хозяйства.

Освобождается данная категория физических лиц от уплаты страховых взносов только в случае уведомления налогового органа в порядке, предусмотренном п. 7.3 ст. 83 Кодекса.

(Ст. 423) Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

(Ст. 424) Для плательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (в пользу физического лица);

Для плательщиков - физических лиц дата осуществления выплат определяется как день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

(Ст. 425) Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.

(Ст. 426) В 2017 - 2019 годах для плательщиков, производящих выплаты, применяются следующие тарифы страховых взносов (Слайд 6 - Тарифы страховых взносов):

- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10 процентов;

- на обязательное социальное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

- на обязательное социальное страхование в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов) в пределах установленной предельной величины базы - 1,8 процента;

Напоминаю, что статус высококвалифицированного специалиста присваивается иностранному гражданину в соответствии с положениями Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»

- на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

С 2020 года предусмотрено повышение тарифа на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы с 22% до 26 процентов. При этом, страховые взносы с выплат, производимых свыше установленной предельной величины базы, исчисляться не будут.

(Ст. 427) Для отдельных категорий плательщиков предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (Слайды 7).

Первые три категории плательщиков это:

1. - Хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении результатов интеллектуальной деятельности и, исключительные права на которые принадлежат учредителям (пп. 1 п. 1 ст. 427),

- организации и ИП, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (пп. 2 п. 1 ст. 427),

- российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (пп. 3 п. 1 ст. 427)

вправе применять в 2017 году следующие пониженные тарифы:

на обязательное пенсионное страхование - 8,0% вместо 22 процентов;

на обязательное социальное страхование - 2,0% вместо 2,9 процента;

на обязательное медицинское страхование - 4,0% вместо 5,1 процента.

2. Следующие категории:

- Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых являются виды экономической деятельности, перечисленные в пп. 5 п. 1 ст. 427 Кодекса, в частности:

производство пищевых продуктов;

обработка древесины и производство изделий из дерева;

химическое производство;

образование;

здравоохранение и предоставление социальных услуг;

деятельность спортивных объектов;

строительство;

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

транспорт и связь;

розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;

- Налогоплательщики единого налога на вмененный доход - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью пп.6 п. 1 ст. 427 НК РФ, в частности это лица, получившие фармацевтическое образование в Российской Федерации и имеющие свидетельство об аккредитации специалиста;

- Некоммерческие организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства и массового спорта;

- благотворительные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;

- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (за исключением таких видов деятельности как сдача в аренду, розничная торговля, услуги общественного питания)

вправе применять в 2017 году по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование тариф в размере 20,0% вместо 22 процентов;

Страховые взносы на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование такими плательщиками  в 2017 году не уплачиваются.

При этом указанные выше плательщики вправе применять пониженные тарифы при соблюдении соответствующих условий, прописанных в ст. 427 Кодекса.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода плательщик не выполняет указанные условия, он лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие указанным условиям.

Для отдельных категорий плательщиков установлены дополнительные тарифы страховых взносов Слайд 8

Если плательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, занятых на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах, применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 9 процентов.

Если плательщиком производятся выплаты в пользу физических лиц, занятых на работах с тяжелыми условиями труда в определенных отраслях экономики применяется дополнительный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 процентов.

Для этих же плательщиков, в случае проведения ими специальной оценки условий труда, по ее результатам применяются дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые вы видите на Слайде 9.

Для отдельных категорий плательщиков установлены тарифы страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение.

Это члены летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности. Слайд 10.

Для индивидуальных предпринимателей (адвокатов и т.д.) ст. 430 Кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя, который заключается в следующем Слайд 11:

Если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 тыс. руб. страховой взнос на обязательное пенсионное страхование рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и соответствующего тарифа. За 2017 год фиксированный платеж составит 23 400 рублей.

Если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, плюсом к сумме страхового взноса, исчисленного с МРОТа, исчисляется 1% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и соответствующего тарифа, т.е. в 2017 году не более 187 тыс. 200 рублей.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование индивидуальными предпринимателями также уплачиваются в фиксированном размере который определяется как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и соответствующего тарифа. В 2017 году страховые взносы на обязательное медицинское страхование у ИП и аналогичных категорий плательщиков составят 4 590 рублей.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

При этом размер страховых взносов в целом по крестьянскому хозяйству определяется как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, и количества всех членов крестьянского хозяйства, включая главу крестьянского хозяйства.

ИП и лица, занимающиеся частной практикой, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

(ст. 431) Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц плательщиками, производящими выплаты физическим лицам, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Слайд 12

Индивидуальные предприниматели суммы страховых взносов за расчетный период в фиксированном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Главы КФХ уплачивают страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Слайд 13 Плательщики, производящие выплаты физическим лицам представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Расчет представляется в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, а также по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Уплата страховых взносов также производится по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты в пользу физических лиц.

При этом организации в соответствии со ст. 23 Кодекса обязаны сообщать в налоговые органы о наделении ОП полномочиями по начислению выплат в течение 1 месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями.

Только в случае изменения порядка либо предоставления ОП полномочий по начислению выплат после 01.01.2017 у организации возникает обязанность, предусмотренная ст. 23 Кодекса.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

 

Администрирование страховых

 

ПОДПИСАТЬСЯ НА НОВОСТИ
Все материалы сайта доступны по лицензии:
Creative Commons Attribution 4.0 International